资产科目是对企业各类资产进行分类核算的重要工具，常见的资产科目包括固定资产、原材料、应收账款等。
审计要点
一、货币资金审计
（一）货币资金的重要性
货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，虽然其所占比重较小，但在企业运营中发挥着重要作用。由于
企业活动的核心是将各种资源转化为现金，并以现金支付债务，且大多数经济案件都与货币资金相关，因此，货币资金审计在内部审计中具有重要意义。
（二）货币资金审计范围
货币资金审计的范围涵盖对企业现金内部控制制度的审查、货币资金余额的核实以及现金、银行存款收支合法合规性的核查。具体包括：
- 现金内部控制制度的审查
- 货币资金余额的核实，包括核对总账与明细账、盘点库存现金、编制银行对账单余额调节表
- 核查现金、银行存款收支的合法合规性
（三）货币资金常见错误与舞弊
1. 现金收支与管理方面的错误与舞弊
（1）错误
- 现金管理制度不健全，导致不合理的支付项目报销入账
- 现金收支不及时入账，坐收坐支现金，造成库存现金盈亏
- 超过起点结算
- 账务处理错误
（2）舞弊
- 收入不入账或少入账，进行贪污
- 使用非正式支付凭证、个人借据、白纸条充抵库存现金，或收入不及时入账，挪用现金或公款私存
- 通过收入不入账或伪造单据、虚列支出项目等方式，套取资金，私设小金库
2. 银行存款收支管理方面的错误与舞弊
（1）错误
- 分工不细，未实施不相容职务的分离
- 缺乏凭证审核制度
- 企业与银行对账不及时、不频繁，导致银行存款日记账与银行对账单长期不符
- 缺乏银行存款的账目核对，造成账账、账证长期不符
- 银行提现管理不严
（2）舞弊
- 出借银行账号，为非法经济行为提供便利，私下收取好处费
- 利用时间差，挪用企业资金，或虚构名目，以预付款名义将银行存款划走，再以退货退款的方式返还资金，或将收到的未达账项直接划走，不作账务处理，达到挪用企业资金的目的
（四）货币资金审计重点
- 账务正确性：审查账证表一致性及账实一致性
- 合法性：审查是否有超范围收支现金、乱开户、坐支、违规凭证抵库、公款私存、账外公款、套取现金、代存代支、套取银行信用、出租出借账户或存款不入账等问题
- 审查货币资金管理制度执行情况，关注
原始凭证审核、货币资金清点、日收日存、未达账项调整等制度的执行情况
- 必要时，进行资金盘点复查
二、应收及预付款项审计
（一）应收及预付款项概述
应收及预付款项是企业在经济活动中形成的债权性资产，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
（二）应收及预付款项常见错误与舞弊
1. 应收款项中的错误与舞弊
（1）错误
- 账目设置不合理、核算不详细、不清楚
- 对应收账款发生原因审核不严，给作弊者机会
- 催收账款不力，增加坏账损失的可能性
（2）舞弊
- 利用应收账款搞虚假销售，下年冲平，获取虚假利润
- 年末调节应收账款余额，虚假回收率
- 将应收账款与应付（预收）款项对冲，转移收入
- 应收票据长期挂账
2. 其他应收款及预付款项中的错误与舞弊
（1）错误
- 记录内容不真实，将不应属于其他应收款核算内容的
经济事项作为其他应收款处理
- 账目设置不合理，核算内容不详细、不清楚
- 不及时催收清理，增加坏账风险
- 将预付费用长期挂账，不及时结转成本，形成潜亏
- 预付款项的核算不正确，预付业务超出国家或主管部门规定范围
（2）舞弊
- 假借备用金名义，挪用资金
- 凭空编制记账凭证，私自借款
- 相关人员利用职权任意支取资金，长期挪用不还
- 将代客户垫付款项未用其他应收款处理，作费用处理，收回代垫款转为账外资金，甚至贪污
- 将超支成本作为其他应收款挂账，来年转入成本或长期不处理，造成当年利润不实及企业潜亏
（三）应收及预付款项审计主要内容
- 应收票据审查重点：分类、所有权、账务核算的正确性、充分揭示
- 应收账款审查重点：真实性、计价正确性、
坏账准备核算的合法性、充分揭示
- 预付账款审查重点：真实性与合法性
三、存货审计
（一）存货定义
存货是指企业在日常生产经营过程中用于出售、仍在生产过程或将在生产或提供劳务过程中消耗的材料或物料等。
（二）存货常见错误与舞弊
1. 存货中的错误
- 未按合规程序签订购销合同，导致采购被骗
- 催货不及时
- 验收入库手续不健全
- 长期不盘点，无法及时掌握库存量，无序采购，造成资金占用和材料损坏
- 将固定资产列作低值易耗品，影响财务成果准确性
- 存货成本计算不正确，扩大或缩小存货计价范围，导致成本不实
- 材料领用量作为耗用量，多余材料不退库
- 材料计价前后不一致
- 废旧材料处理账务不合规
2. 存货中的舞弊
- 在采购中借机旅游、虚报采购费用、以次充好、以贱充贵、故意抬高进价，为自己或小团体牟利
- 在入库或保管中谎报损耗、入库以少报多、低价进高价出、高价进低价出、虚假出库，调节企业利润
- 改头换面，将不属于生产成本列支范围的物品打入生产成本，转作他用
- 内部控制薄弱，涂改领料单数量，或多领少用，或制造盘亏，贪污作弊
- 故意混淆低值易耗品和包装物界限，虚增或虚减成本
- 将包装物押金打入存货成本，退回包装物时收回的押金占为己有，或谋取小集体利益
（三）存货审计主要内容
- 真实性和完整性：确认存货实际存在，已领用、产成品和销售的存货及时减记原材料、在产品和产成品，已购入、领用和产成品的存货完整记入原材料、在产品和产成品
- 所有权：审查确认已销售未发出的、代存代销的存货未列入企业存货账，寄销的、在外代存的存货列入企业存货账
- 计价：审查存货成本计算方法和计价方法的合理性和前后一致；商品
流通企业注意商品削价准备核算的合理性
- 分类：工业企业按原材料、在产品、产成品、委托加工材料、包装物和低值易耗品分类核算；商品流通企业按商品材料物资、包装物和低值易耗品分类核算；工商企业注意低值易耗品与固定资产界限
- 截止日：审查确认结账日前后发生的存货收发业务列入正确会计期间
- 账务正确性：审查存货总账与明细账一致性及存货账实一致性；审查企业存货盘点制度执行情况
- 合法性：查明企业存货成本计算与计价方法是否符合会计制度规定，企业购销业务是否符合合同与协议规定，查明盘盈盘亏处理是否经过审批
- 充分揭示：审查确认会计报表对存货成本计算方法、存货计价方法及前后一致作了必要说明；对抵押、滞销、陈旧、代存代销、寄存寄销的存货作了必要说明
四、对外投资审计
（一）对外投资概述
对外投资指企业以现金、实物、无形资产或购买股票、债券等形式向其他单位的投资，包括短期投资和长期投资。
（二）对外投资常见错误与舞弊
1. 短期投资中的错误与舞弊
- 购入短期投资入账价格不正确，未以实际成本入账
- 支付价款中含已宣告发放但未领取的股利，未按规定计入“其他应收款——应收股利”
- 形成账外投资现象
- 挪用企业资金搞风险投资，成功归还企业，收益归小集体或个人，失败纳入企业短期投资，损失由企业承担
2. 长期投资中的错误与舞弊
- 缺少科学调查研究，盲目投资，造成投资损失
- 外投资计价、核算不正确
- 投资入账不及时
- 投资手续不规范
（三）对外投资审计重点
- 审查投资项目是否经授权批准，是否经可行性研究及论证，投资决策会议纪要或决议是否完整
- 审查对外投资的核算方法是否符合会计制度规定，收益处理是否正确；有价证券买卖是否经授权，是否妥善保管并定期核对
- 审查投资合同签订的完整性
- 抽查了解被投资企业生产经营状况，对有价证券进行盘点
五、固定资产审计
（一）固定资产定义
固定资产指企业为使用而持有，使用年限较长，单位价值在2000元以上，在使用中保持原有实物状态的资产。
（二）固定资产常见错误与舞弊
1. 固定资产核算与管理中的错误
- 固定资产管理制度不健全
- 固定资产原值计算不正确
- 固定资产折旧核算不正确
- 固定资产清理报废处理不当
2. 固定资产核算与管理中的舞弊
- 固定资产购建中的舞弊
- 固定资产使用中的舞弊
- 固定资产报废清理中的舞弊
- 固定资产折旧中的舞弊
- 在建工程管理中的舞弊
- 固定资产盘盈盘亏中的舞弊
（三）固定资产审计重点
- 真实性：审查确认固定资产出售、报废、毁损是否转入固定资产清理冲销；查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产账
- 完整性：审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产账的情况
- 所有权：区分经营和租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算；确定作为债务担保抵押出去的固定资产
- 计价：验证购入、自建、投资转入、融资租入、改建扩建、捐赠、盘盈固定资产的入账价值；确定折旧计算及累计折旧账户余额的正确性，以认定固定资产净值的正确性
- 分类：除按实物形态进行分类明细核算外，还应查明使用、未使用和不需用固定资产，经营租入和融资租入固定资产，提折旧与不提折旧固定资产，改扩建支出与修理支出的分类正确性
- 账务正确性：审查确认固定资产总账、明细账以及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点
- 合法性：审查固定资产增减变动的批准手续；查明固定资产入账价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性
- 充分揭示性：审查确认会计报表对折旧方法、固定资产增减变动、资产租赁抵押等情况做了必要的说明