抵免限额是指居住国（国籍国）政府为了保护本国的税收权益，对本国居民（公民）已经向非居住国（非国籍国）政府支付的所得税或一般财产税税额，允许在国内进行税收抵免的最高额度。这一限额是跨国纳税人来源于或存在于非居住国（非国籍国）的收益、所得或一般财产价值，按照居住国（国籍国）政府规定的税率计算的应纳税额。抵免限额可分为综合限额和分国限额两类，也可分为分项限额和不分项限额两类。在居住国（国籍国）政府实行累进税率的条件下，抵免限额的计算还有不合并累进抵免与合并累进抵免的区别。

抵免限额的计算通常遵循分国（地区）不分项的原则，计算公式如下所示：

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

对于不同纳税年度之间超限额与不足限额是否可以相互抵充，从而使超限额部分在其他年度中也能得以抵免，这会直接影响到纳税人的利益。各国税法对此的规定并不一致。

美国《国内收入法典》规定，纳税人在某一纳税年度已纳外国税收如超过当年抵免限额，其超限额部分可向前转2年、向后转5年，在同类抵免限额内抵免。

日本所得税法也规定，跨国纳税人当年已纳外国税收的超限额部分可向后转5年内结转，在同一外国抵免限额内抵免。

许多国家则规定，抵免限额的有效期限不得超过一个纳税年度，纳税人当年已纳外国税收只能在本年度内计算的抵免限额内抵免，超限额部分不得向其他税收年度结转。

1981年6月2日，财政部发布了（81）财税字第185号文，其中规定：“如果在外国缴纳的所得税额超过抵免限额的，不得给予抵免，也不能结转计算。”

1994年1月28日，国务院发布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十二条修正了此前的规定，提出：“居民个人来源于中国境外某一国（或地区）的所得已在该国（或地区）缴纳的个人所得税税额，如果超过来源于该国（或地区）所得的税额抵免限额，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国（或地区）所得的税额抵免限额有余额时补扣，期限不得超过5年。”

假设一位居民个人来源于中国境外A国的年工资、薪金收入折合人民币120000元，已在A国缴纳了所得税，折合人民币10000元。现在按照中国的个人所得税法计算其税额抵免限额如下：

境外工资、薪金应纳税额 = （120000/12-4000）×20%-375）×12=9900（元）

国家税务总局副局长王力在2010年第三届中国企业跨国投资研讨会中强调，根据我国实施“走出去”战略的需求，国家税务总局将把进一步做好对境外投资企业的税收服务与管理，作为未来税收服务的重点工作之一。

王力还提到，国税总局正积极制定关于间接抵免的具体操作办法，以确保境外投资的企业能够及时享受税法规定的间接抵免优惠。他还介绍，关于境外所得的确认，税务总局正在与相关部门共同制定新的境外所得既征所得税办法，力争早日发布。

综合抵免限额是一种抵免限额的计算方法，适用于多国直接抵免的情况。在这种情况下，居住国政府允许其居民纳税人将全部外国来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算抵免限额。其计算公式如下：

综合抵免限额=来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率×来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得

综合抵免限额的计算方法相对简单。通过上述公式计算出纳税人所有来自外国所得的税收抵免限额，将其与在国外缴纳的全部所得税额进行比较，以确定允许抵免的数额。综合抵免限额在不同的条件下会对跨国纳税人和居住国有不同的影响。当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且各外国税率高低不一时，采用综合抵免限额对纳税人有利。这是因为这种方法将来源于不同国家的所得汇总计算，使得高税率国出现的超限额与低税率国出现的不足限额互相冲抵，从而增加纳税人获得抵免的税额。但如果跨国纳税人对外投资所在国均为高税国或均为低税国，则各国同时发生超限额或不足限额，不会出现超限额和不足限额的互相冲抵。因此，当跨国纳税人国外经营活动盈亏并存时，即在有些国家盈利而在有些国家亏损，采用综合抵免限额，因盈亏互抵，计算抵免限额的基数减少，抵免限额变小，这对跨国纳税人不利，但对居住国有利。由于综合抵免限额能给本国居民带来一定的税收优惠，因此常被一些资本过剩的国家作为鼓励对外投资的一种手段。

问：企业2005年购买的符合条件的国产设备，当年未抵完，2006年的抵免限额，应是按照2006年与2005年相比还是按照2006年与2004年相比新增的企业所得税税额来确定？昆山国税局答复：根据苏地税发038号文件及财税字290号文件规定：以查账征收方式缴纳企业所得税的内资公司和组织，在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后的年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。因此，应以2006年与2004年相比新增的税额，作为2006年可抵免的限额。

原《企业所得税法》规定，纳税人来源于中国境外的所得，应依法在我国缴纳企业所得税，但已在境外缴纳的所得税税款，在我国汇总缴纳所得税时从应纳税额中扣除，扣除额不能超过境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，即通常所说的“限额抵免”法。在保留原有政策的基础上，新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称〈实施条例〉）增加了间接抵免法。现将有关企业境外投资所得税抵免政策分析如下。原“限额抵免”政策我国现行税法对企业“走出去”给予了适度支持，依据“公平”和“中性”的所得税原则对企业境外所得已纳税款作出了“限额抵免”的配套规定。这些规定主要有《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称〈企业所得税暂行条例〉）、《境外所得计征所得税暂行办法》（财税116号）等。《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称〈企业所得税实施细则〉）第三十九至第四十一条分别对“境外缴纳的所得税税款”、“扣除限额的基本计算方法”、“扣除限额应当分国(地区)不分项计算的原则”和“超过扣除限额的可以延期五年补扣”等基本事项均作出了细化规定，具体如下：《企业所得税实施细则》第三十九条规定：“条例第12条所称已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款。不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行”。第四十条规定：“条例第12条所称境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照条例及本细则的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算。其计算公式如下：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）”。第四十一条规定：“纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照前条规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后的年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。”对于如何执行上述规定，《境外所得计征所得税暂行办法》规定如下：（1）将境外所得区分为企业设立全资境外机构的境外所得和企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，同时规定境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。（2）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。（3）境外已缴纳所得税税款可以采取分国不分项抵扣方法或统一按16.5%的比例定率抵扣的方法，抵扣方法一经确定，不得任意更改。（4）纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区分不同情况按下列办法处理：①纳税人在与我国政府缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免；②对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、国际银行等世界性经济组织的援建项目和我国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免。需要注意的是，对于不能提供境外完税凭证的某些内资公司，经主管税务机关批准，也可以采取“定率抵扣”的方法，不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率计算抵扣税额。（5）纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照《企业所得税暂行条例》和《企业所得税实施细则》的有关规定，其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾；纳税人举办的境外企业或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成较大损失的，可比照前款规定办理。新税法首次引入间接抵免法新税法规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。新税法第二十三条规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可在以后五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。新税法第二十四条规定，居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。新税法保留了原税法对境外所得直接负担的所得税给予抵免的方法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免法。此外，新税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后的年度结转，用以后的年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年；第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。《实施条例》完善鼓励企业境外投资政策（一）对相关概念进行了明确。《实施条例》规定，已在境外缴纳的所得税税额是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。五个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续五个纳税年度。（二）限额抵免计算公式表述有变化。《实施条例》规定，除国务院、财政部、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。（三）直接、间接控制注意20%控股比例。《实施条例》规定，直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院、财政部、税务主管部门另行制定。需要注意的是，根据《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知》（国税发10号）的规定，进行境外所得税抵扣须通过以下审核：1、获取境外所得税抵扣和计算明细表，并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致；2、审核企业境外收入总额是否按照税收规定的范围和标准扣除境外发生的成本、费用，计算的境外所得、境外免税所得及境外应纳税所得额金额是否符合有关税收规定；3、审核并确认企业本年度境外所得税扣除限额和抵扣金额是否符合有关税收规定，计算的金额是否准确。